ФСБУ 25/2018: новые правила учёта аренды
С 1 января 2022 года арендаторы и арендодатели обязаны были перейти на новый стандарт бухгалтерского учёта № 25/2018 «Учёт аренды». До этого стандарт применяли добровольно. В стандарте закреплены способы ведения учёта аренды имущества, в том числе лизингового. Коротко рассмотрим основные положения нового ФСБУ.
Кто должен применять ФСБУ 25/2018
По общему порядку стандарт обязаны применять:
— коммерческие организации;
— кредитные и некредитные финансовые организации;
— некоммерческие организации.
Исключение — бюджетные организации. Они не обязаны применять новый стандарт (п. 4 ФСБУ 25/2018).
Что признаётся объектом учёта аренды
Новый стандарт регулирует объекты учёта аренды — это имущество, которое передаётся в аренду. Но речь не про всё имущество. Объекты учёта аренды соответствуют следующим критериям:
— Имущество предоставляется во временное пользование на определённый срок.
— Предмет аренды можно идентифицировать: он определён в договоре и его нельзя заменить в процессе пользования.
— Предмет аренды приносит экономическую выгоду в течение срока аренды, независимо от того, у кого на учёте оно стоит. Арендодатель получает арендную плату, а арендатор прибыль от использования имущества.
— Право определять, как и для какой цели использовать предмет аренда, закреплено за арендаторов.
Есть исключение: ФСБУ 25/2018 не обязательно применять, если предмет арендных отношений:
— недра земли, на которых ведут геологоразведку и добычу полезных ископаемых;
— товарные знаки, объекты интеллектуальной собственности и материальные ресурсы, на которых они находятся;
— имущество, переданное по концессионному соглашению.
На момент передачи объекта в аренду у собственника остаётся на учёте объект основных средств, а у арендатора признаётся новый актив — право пользования активом (ППА). И в учёте собственника, и в учёте арендатора предмет аренды числится в составе внеоборотных активов.
Положения нового стандарта ориентированы на международные подходы, которые не приравнивают имущество и актив — имущество принадлежит на праве собственности арендодателю, а актив в виде ППА стоит на балансе арендатора.
Как оценить право пользования активом (ППА) у арендатора
ППА принимается к учёту у арендатора по фактической стоимости. В неё входит:
— первоначальная оценка обязательства по аренде;
— арендные платежи, которые делали до подписания договора;
— затраты по доведению актива до состояния, пригодного к использованию;
— ликвидационные оценочные обязательства — будущие затраты на демонтаж актива.
Кроме первоначальной оценки обязательства, в учёте нужно отражать её изменения — увеличение и уменьшение величины оценки. Увеличение происходит на начисленные проценты при дисконтировании, уменьшение на фактически уплаченные арендные платежи.
Подробнее о том, как правильно сформировать стоимость объекта учёта аренды, что такое дисконтирование и как его правильно рассчитать, расскажем на семинаре 27 мая 2022 года.
Если ППА по характеру использования отнесено к группе основных средств, которая подлежит переоценке, ППА тоже нужно переоценивать. Переоценку надо делать по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Как списывать стоимость ППА в учёте арендатора
Стоимость ППА надо списывать также, как списывают стоимость схожих по характеру использования основных средств.
Если основные средства амортизируются, ППА тоже надо амортизировать. Если ОС не амортизируются, ППА тоже не амортизируется, например, при бессрочной аренде. Однако если, например, землю взяли в аренду на 5 лет, то ППА по земле надо амортизировать до окончания срока аренды.
Амортизация ППА начисляется по правилам ФСБУ 6/2020. Срок полезного использования ППА не должен превышать срока аренды.
Кто и как может применять упрощённый способ учёта аренды
Арендаторам разрешено использовать альтернативный способ учёта арендованного объекта. Арендные платежи можно признавать единовременно в расходах в течение срока аренды, если соблюдается одно из условий:
— Срок аренды менее 365 дней, в високосный год 366 дней.
— Рыночная стоимость объекта аренды менее 300 тысяч рублей.
— Арендатор имеет право на упрощённый способ ведения бухгалтерского учёта — субъекты малого бизнеса, некоммерческие организации, участники проекта «Сколково».
При этом объект аренды учитывается забалансом. А договором не предусмотрен переход права собственности на объект и право на выкуп его по цене ниже рыночной.
Как учитывать предмет аренды у арендодателя
В соответствии с ФСБУ 25/2018 арендодатели должны по каждому договору аренды определить, к какому виду аренды он относится — к операционной аренде или не операционной (финансовой). От этого зависит порядок учёта объекта аренды.
При финансовой аренде нужно на дату предоставления имущества в аренду признать в качестве актива инвестицию в аренду. В этом случае актив признают по чистой стоимости инвестиции в аренду.
При операционной аренде доходы регулярно признаются в учёте на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
У бухгалтеров остаётся много вопросов по применению нового стандарта, поэтому на семинаре детально рассмотрим особенности ФСБУ 25/2018 для арендатора и арендодателя в разных ситуациях.
Зарегистрироваться на семинар можно уже сейчас.
17 мая 2022